Jaké účetnictví povedeme v roce 2004 aneb pozastavení nad aktuální otázkou vyvolanou novelizací zákona o účetnictví

Zrušení jednoduchého účetnictví s sebou přináší významnou změnu obsahu pojmu "účetnictví", resp. pojmu "vedení účetnictví". Pojmem "účetnictví" budeme po 1. lednu 2004 označovat dosavadní účetnictví "podvojné" a ten, kdo bude mít povinnost nebo bude dobrovolně vést účetnictví, povede nadále účetnictví založené na podvojnosti zápisů, tj. podvojné.

Kdo je povinen od 1. ledna 2004 vést "podvojné" účetnictví?

1. Právnické osoby, které mají své sídlo na území České republiky, např. obchodní společnosti, družstva, obce a kraje (§ 1 odst. 2 písm. a) zákona). Výjimku z tohoto pravidla tvoří:

   • občanská sdružení, jejich organizační jednotky, které mají právní subjektivitu,
   • církve a náboženské společnosti nebo církevní instituce, které jsou církevní právnickou osobou,
   • obecně prospěšné společnosti,
   • zájmová sdružení právnických osob,
   • honební společenstva,
   • nadační fondy a
   • společenství vlastníků (bytových) jednotek,

   které ke dni 31. prosince 2003 budou účtovat v soustavě jednoduchého účetnictví (čl. II bod 2. přechodných ustanovení novely zákona). Tyto vyjmenované právnické osoby mohou vést jednoduché účetnictví až do 31. prosince 2004, resp. mohou začít vést (podvojné) účetnictví až od 1. ledna 2005, což nevylučuje, aby se rozhodly vést "podvojné" účetnictví již od 1. ledna 2004; v období mezi 1. lednem a 31. prosincem 2004 však nemohou začít vést "daňovou evidenci" podle zákona o daních z příjmů.

2. Fyzické osoby, které budou jako podnikatelé ke dni 1. ledna 2004 či dříve zapsány v obchodním rejstříku (§ 1 odst. 2 písm. d) zákona).

3. Fyzické osoby, které jsou podnikateli a do 31. prosince 2003, 24:00 hod se rozhodnou vést "podvojné" účetnictví dobrovolně (§ 1 odst. 2 písm. f) a § 4 odst. 4 zákona).

4. Zahraniční osoby (fyzické i právnické), které na území české republiky ke dni 1. ledna 2004 budou podnikat nebo provozovat jinou činnost podle zvláštních právních předpisů (§ 1 odst. 2 písm. b) zákona).

5. Organizační složky státu (§ 1 odst. 2 písm. c) zákona).

Kdo bude povinen vést "podvojné" účetnictví od 1. ledna 2005?

Povinnost vést "podvojné" účetnictví od 1. ledna 2005 bude obecně stíhat fyzické osoby, které jsou podnikateli a v roce 2004, tj. v období od 1. ledna 2004 až 31. prosince 2004, se stanou účetní jednotkou ve smyslu novelizovaného zákona. Jedná se zejména o tyto případy:

1. Fyzická osoba (podnikatel), který při své podnikatelské činnosti v roce 2003 dosáhl obratu vyššího než 6 000 000 Kč. Obratem se rozumí obrat podle zákona o dani z přidané hodnoty (§ 2 odst. 2 písm. c) zákona č. 588/1992 Sb., o dani z přidané hodnoty), tzn. souhrn výnosů nebo příjmů za zdanitelná plnění podle zákona o dani z přidané hodnoty; do obratu se však nezapočítávají příjmy z činnosti, která vykazuje všechny znaky podnikání, kromě toho znaku, že je prováděna podnikatelem (např. příjmy z nájmu nebo příjmy z autorských práv pokud je nepobírá podnikatel). V případě, že fyzická osoba (podnikatel) dosáhne v roce 2003 obratu vyššího než 6 000 000 Kč, je nepodstatné, za kolik měsíců obratu dosáhla (např. pouze listopad a prosinec). Stejně tak je nepodstatné, jakého obratu dosáhne v roce následujícím, tj. v roce 2004, vždy má povinnost od 1. ledna 2005 začít vést "podvojné" účetnictví, pokud v roce 2004 svoji podnikatelskou činnost neukončí. V období od 1. ledna 2004 do 31. prosince 2004 povedou uvedené fyzické osoby (podnikatelé) "daňovou evidenci".

2. Fyzická osoba (podnikatel), který v roce 2003 nepřekročí stanovený obrat a přesto se do 31. prosince 2004, 24:00 hod rozhodne vést "podvojné" účetnictví dobrovolně.

3. Fyzická osoba (podnikatel), který v roce 2003 nepřesáhne obrat 6 000 000 Kč, zároveň však bude ke dni 1. ledna 2004 účastníkem sdružení bez právní subjektivity (sdružení podle § 829 a násl. občanského zákoníku) a alespoň jeden z ostatních účastníků bude buď:

   • tuzemskou právnickou osobou,
   • zahraniční fyzickou nebo právnickou osobou, která na území České republiky podniká nebo provozuje jinou činnost podle zvláštních právních předpisů,
   • organizační složkou státu,
   • fyzickou osobou zapsanou jako podnikatel v obchodním rejstříku,
   • fyzickou osobou, která dobrovolně povede v roce 2004 účetnictví, nebo
   • fyzickou osobou (podnikatelem), který v roce 2003 překročil obrat 6 000 000 Kč.

   U fyzické osoby (podnikatele), který v roce 2003 nepřesáhne stanovený obrat a bude ke dni 1. ledna 2004 účastníkem sdružení bez právní subjektivity s některou z výše uvedených osob, není rozhodující, od jakého data (před 1. lednem 2003 včetně) je účastníkem sdružení, vždy bude mít povinnost vést účetnictví od 1. ledna 2005 (§ 4 odst. 5 písm. b) zákona).

4. Fyzická osoba (podnikatel), který v roce 2003 nepřesáhne obrat 6 000 000 Kč, avšak v průběhu roku 2004 se stane účastníkem sdružení bez právní subjektivity, jehož s některým z účastníků bude osoba uvedená v bodě 3. této části článku (§ 4 odst. 5 písm. b zákona).

5. Fyzická osoba (podnikatel), který v roce 2003 nepřesáhne obrat 6 000 000 Kč, zároveň však bude nejpozději k 31. prosinci 2004 účastníkem sdružení bez právní subjektivity (nerozhoduje od kterého data) a některý z účastníků tohoto sdružení se v roce 2004 stane účetní jednotkou (osobou uvedenou v bodě 3. této části článku) nebo se některá z uvedených osob stane v roce 2004 účastníkem tohoto sdružení.

Samostatnou otázkou u účastníků sdružení bez právní subjektivity zůstává, zda se pro účely zjištění výše obratu v roce 2003 a v letech následujících, rozdělí obrat dosažený "ve sdružení" na jednotlivé účastníky sdružení v poměru podle zákona či smlouvy o sdružení? Odpověď zní ano. Nutno však podotknout, že se v odborné veřejnosti objevují i opačné názory a proto považuji za nezbytné uvést krátkou argumentaci, proč obrat počítat za každého účastníka zvlášť. Ustanovení § 1 odst. 2 písm. e) zákona odkazuje na obrat podle zákona o dani z přidané hodnoty. Zákon o dani z přidané hodnoty definuje obrat ve svém § 2 odst. 2 písm. c) jako výnosy, resp. příjmy za zdanitelná plnění dosažené jednotlivou osobou (fyzickou či právnickou). Co se rozumí zdanitelným plněním stanoví § 2 odst. 1 zákona o dani z přidané hodnoty. Až potud není pochyb o vazbě definice obratu na konkrétní osobu (potenciální účetní jednotku). Zavádějící se může jevit skutečnost, že v případě sdružení bez právní subjektivity vede evidenci (záznamy pro účely daně z přidané hodnoty) určený účastník sdružení, a to odděleně za celé sdružení (§ 11 odst. 3 zákona o dani z přidané hodnoty). Tato "evidence" však není totožná s pojmem "účetnictví" a nelze proto dovozovat, že sdružení bez právní subjektivity je samostatnou účetní jednotkou podle stávajících právních předpisů.

Shrneme-li výše uvedené, tak v případě sdružení bez právní subjektivity vede "evidenci" pro účely daně z přidané hodnoty a zpravidla též vystavuje účetní doklady pouze jeden účastník sdružení. Pro účely zákona o účetnictví, konkrétně pro aplikaci ustanovení § 1 odst. 2 písm. e) zákona, se však obrat dosažený za zdanitelná plnění v kalendářním roce rozdělí na jednotlivé účastníky sdružení podle zákona nebo podle smlouvy o sdružení a přičtou se k němu případné příjmy dosažené účastníkem mimo sdružení. Teprve pokud takto zjištěný "obrat" přesáhne 6 000 000 Kč u účastníka sdružení, který je fyzickou osobou (podnikatelem), stává se účetní jednotkou. Pokud takto zjištěný obrat u fyzické osoby (podnikatele) přesáhne v roce 2003 částku 6 000 000 Kč, stává se tato osoba účetní jednotkou od 1. ledna 2004 a má povinnost vést účetnictví od 1. ledna 2005.