Minimální základ daně u daně z příjmů fyzických osob

Novela zákona o daních z příjmů, která nabude účinnosti od 1. ledna 2004 obsahuje i nové ustanovení, které upravuje minimální základ daně a tím i minimální daň. Toto ustanovení se poprvé použije za zdaňovací období 2004.

Minimální základ daně se týká pouze poplatníků s příjmy podle § 7 odst.1 písm. a) až c) zákona č. 586/1992 Sb.,o daních z příjmů, ve znění dalších předpisů ( dále jen " zákon") a to s příjmy
- ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství
- ze živností
- z jiného podnikání podle zvláštních předpisů
a musí být uplatněn, jestliže celkový základ daně (§ 5, 23 zákona je nižší než minimální základ daně nebo poplatník vykazuje ztrátu. Prakticky to znamená, že pokud poplatník má několik druhů příjmů např. ze zaměstnání. z pronájmu a ze živnosti. musí uplatnit minimální základ daně tehdy, jestliže součet všech dílčích základů daně - tedy celkový základ daně z příjmů fyzických osob je menší než minimální základ daně stanovený pro příslušný rok.

Minimální základ daně činí 50% částky, která se stanoví jako součin všeobecného vyměřovacího základu podle zákona o důchodovém pojištění za kalendářní rok, který o 2 roky předchází zdaňovacímu období, přepočítacího koeficientu podle zákona o důchodovém pojištění pro úpravu tohoto všeobecného základu a počtu kalendářních měsíců, v jejichž průběhu poplatník provozoval výše uvedenou činnost. Nařízení vlády č. 338/2003 Sb. ze dne 22.9.2003 stanoví měsíční výši všeobecného vyměřovacího základu pro důchodové pojištění 15 711 Kč a přepočítací koeficient činí 1,0717. Z těchto údajů bude pro zdaňovací období 2004 činit roční minimální základ daně po zaokrouhlení 101 000 Kč, tomu odpovídá daň u poplatníka, který neuplatňuje, kromě základní položky snižující základ daně (38 040 Kč), jinou další položku podle § 15 zákona, částka ročně 9 435 Kč.

Kromě toho byly z povinnosti minimální daně vyloučeny určité skupiny poplatníků, jedná se např. o poplatníka

	-	kterému byla stanovena daň paušální částkou
	-	kterému náleží rodičovský příspěvek a to i po část zdaňovacího období
	-	kterému náležel příspěvek při péči o blízkou nebo jinou osobu podle zvláštního předpisu a to i po část zdaňovacího období
	-	který je poživatelem starobního důchodu, plného invalidního důchodu nebo částečného invalidního důchodu
	-	který na počátku zdaňovacího období nedovršil věk 26 let a který se v souladu se zvláštním právním předpisem soustavně připravuje na budoucí povolání studiem nebo předepsaným výcvikem
	-	který ve zdaňovacím období podá daňové přiznání podle § 38gb zákona a který do konce téhož zdaňovacího období neukončil podnikatelskou činnost

Ustanovení o minimální dani neplatí také u poplatníka ve zdaňovacím období
a) ve kterém zahájil nebo ukončil podnikatelskou činnost
b) bezprostředně následujícím po zdaňovacím období, ve kterém zahájil podnikatelskou činnost.

Minimální základ daně zaokrouhlený na celé stokoruny dolů se nesnižuje o položky odčitatelné od základu daně uvedené v § 34 zákona.
Daňovou ztrátu zjištěnou podle § 5 a 23 zákona dosaženou ve zdaňovacím období, ve kterém byl stanoven minimální základ daně, lze uplatnit v následujících zdaňovacích obdobích podle § 34 zákona.